Индивидуальный предприниматель: выбор системы налогообложения
Над выбором системы налогообложения следует подумать еще до момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при составлении бизнес-плана и предварительных расчетов показателей бизнеса. От этого могут зависеть и дальнейшие управленческие шаги, и налоговая нагрузка предпринимателя. Ведь последствия ошибки могут дорого стоить - сумма налогов в бюджет в случае неправильного решения может оказаться очень высокой.
Так какой же выбрать режим налогообложения? Чем руководствоваться, принимая такое важное решение?
Прежде всего, при выборе системы налогообложения следует выяснить:
- сколько видов деятельности будет осуществлять предприниматель;
- есть ли среди этих видов деятельности виды, подпадающие под единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), и удовлетворяют ли экономические показатели условиям и ограничениям, установленным Налоговым кодексом РФ (далее - НК), для применения ЕНВД;
- целесообразность перехода на специальные налоговые режимы;
- удовлетворят ли Ваши показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) или единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
- если возможно применение УСН, то какова доля расходов по отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
В связи с тем что, вопросы налогообложения являются очень сложными как для начинающих предпринимателей, так и для состоявшихся бизнесменов, остановимся на каждом из указанных моментов подробнее.
Когда предприниматель уже определился с видом деятельности, необходимо проверить, подлежит ли этот вид деятельности переводу на ЕНВД.
Обязанность по применению ЕНВД предпринимателю вменяется только в случае осуществления им вида деятельности, переведенного на ЕНВД. То есть система налогообложения в виде ЕНВД имеет принудительный ("вмененный") характер.
Перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, отражен в п. 2 ст. 346.26 НК.
Обязанность по применению ЕНВД при осуществлении вида деятельности из утвержденного перечня вводится соответствующими нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга. При этом указанными нормативно-правовыми актами на ЕНВД могут быть переведены как все виды деятельности из перечня, так и только отдельные виды деятельности (т.е. выборочно).
Так, на территории г.Хабаровска ЕНВД введен Решением Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 № 123 "О введении на территории городского округа Город Хабаровск" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», согласно которому ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказания бытовых услуг;
- оказания ветеринарных услуг;
- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказания услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- розничной торговли;
- оказания услуг общественного питания;
- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, земельных участков;
- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- размещения рекламы на транспортных средствах.
Статья 346.26 НК также устанавливает не позволяющие применять "вмененку" ограничения.
Например, ЕНВД не применяется, если предприниматель осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества, или у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек.
Перечень налогов, которые позволяет не уплачивать система ЕНВД, установлен п. 4 ст. 346.26 НК. Забегая вперед, отмечу, что он такой же, как и при использовании других специальных налоговых режимов.
Применение ЕНВД освобождает предпринимателей от уплаты:
- налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налога на добавленную стоимость (НДС);
- налог на имущество физических лиц.
Важно!
Указанные налоги не платятся только в отношении деятельности, переведенной на специальный налоговый режим. Кроме того, независимо от системы налогообложения, предприниматель уплачивает (за себя) суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Несмотря на то, что применение ЕНВД носит принудительный характер, постановка на учет в качестве плательщика единого налога производится в заявительном порядке.
Так, если предприниматель начал осуществляете виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, то он помимо "обычной" постановки на учет в налоговом органе дополнительно обязан встать в налоговом органе на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, представив в налоговый орган отдельное заявление.
В случае, если осуществляемая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД, то перед предпринимателем встает достаточно непростой выбор – выбор системы налогообложения (общепринятой или специального налогового режима).
Так, не являясь плательщиком ЕНВД и отказавшись от применения специального режима налогообложения (УСН, ЕСХН), предприниматель будет работать по общеустановленной системе налогообложения, которая предусматривает уплату налога на добавленную стоимость (18%) и налога на доходы физических лиц (13%).
Применение же УСН предусматривает два варианта уплаты налога, в зависимости от объекта налогообложения: «Доходы» - 6%, «Доходы минус расходы» - 15%.
Учитывая размер ставок указанных налогов, очевидно, что применение УСН с точки зрения налоговой нагрузки наиболее выгодная система налогообложения. Однако не все так просто.
Прежде чем отдать предпочтение упрощенной системе налогообложения, предпринимателю следует оценить соотношение предполагаемых выгод и возможных рисков.
Так, к существенным недостаткам УСН следует отнести возможное сокращение числа клиентов. Если клиентами предпринимателя большей частью являются организации и предприниматели, исчисляющие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, то вполне вероятно, что часть клиентов может отказаться от услуг предпринимателя, применяющего "упрощенку", в связи невозможностью принять НДС к вычету.
Еще одним из недостатков упрощенной системы налогообложения являются достаточно существенные ограничения возможности учета затрат. Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, является закрытым и поименован в п. 1 ст. 346.16 НК, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
При этом применение упрощенной системы имеет и ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения. В частности, как уже отмечалось, отсутствует необходимость уплаты целого ряда налогов. На основании п.2 ст.346.11 НК предприниматели, находящиеся на УСН, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Именно эти налоги составляют основную часть налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Особо стоит отметить отсутствие обязанности по исчислению и уплате НДС. Для тех предпринимателей, где основную долю в составе затрат составляют расходы на оплату труда, содержание офиса и т.п. затраты, сумма НДС к уплате может достигать внушительных размеров по причине слишком маленькой суммы налога, принимаемого к вычету, или полного отсутствия такового.
К преимуществам УСН следует отнести и возможность применения пониженных ставок налога для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В п. 2 ст. 346.20 НК указано, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Однако применение пониженных ставок УСН имеет некоторые особенности.
Так, Законом Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" в Хабаровском крае установлена дифференцированная ставка УСН в размере 8% для налогоплательщиков, доход которых в налоговом периоде получен исключительно от видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 11.1 указанного закона. В частности, такую ставку налога могут применять предприниматели, осуществляющие следующую деятельность: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство, рыбоводство; производство пищевых продуктов, включая напитки; текстильное и швейное производство; производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; обработка древесины и производство изделий из дерева; производство готовых металлических изделий; услуги общественного питания; проведение занятий по физической культуре и спорту.
Очевидно, что применение УСН имеет свои преимущества и недостатки. Зарегистрированным предпринимателям или тем, кто только планирует зарегистрироваться в качестве такового, прежде чем сделать выбор в пользу применения УСН следует сопоставить все преимущества и риски, возникающие как следствие такого выбора.
Определившись с выбором системы налогообложения в виде УСН, необходимо выяснить: удовлетворяют ли показатели деятельности предпринимателя условиям и ограничениям, установленным НК для применения УСН.
Так, право на применение "упрощенки" зависит от того, какие виды деятельности предприниматель осуществляет. Так, не могут работать на УСН предприниматели, производящие подакцизные товары, добывающие и реализующие полезные ископаемые, а также занимающиеся игорным бизнесом.
Прочие ограничения на применение УСН можно разделить на две группы:
- ограничения для перехода на УСН;
- ограничения на дальнейшее применение УСН.
Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Для сравнения: организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн.рублей.
Ограничением на дальнейшее применение УСН для предпринимателей являются следующие показатели:
- размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб.;
- средняя численность работников должна быть не более 100 человек.
Если в каком-либо месяце указанные критерии окажутся выше допустимого, то предпринимателю необходимо будет начать применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.
Как уже отмечалось выше, применение УСН носит добровольный характер и осуществляется путем подачи соответствующего заявления в налоговую инспекцию по месту жительства.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае предприниматель вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.
Кроме того тщательно следует подходить и к выбору объекта налогообложения при применении УСН. Ведь в соответствии с п.2 ст.346.14 НК изменить его можно будет только через год.
По общему правилу при выборе объекта налогообложения при применении УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые доходы и расходы. Исходя из практического опыта, можно сделать вывод, что если расходы предпринимателя составят более 60% дохода, то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы "доходы - расходы".
Таким образом, прежде чем сделать выбор режима налогообложения, необходимо взвесить все "за" и "против".
Кроме того, определившись со своим выбором, предприниматель должен помнить о том, что:
- с 2013 года предприниматели, наравне с организациями должны будут вести бухгалтерский учет. Исключение составят предприниматели, которые ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
- налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов;
- совмещая несколько режимов налогообложения, предприниматель должен вести раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием данной системы налогообложения и другими системами налогообложения;
- предприниматель, обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством.
Опубликовано: Газета «Верное решение» март 2012 г.